專家解讀:網遊企業的收入確認與審計風險

一:發佈背景

2016年3月4日,北注協專家委員會發布了關於網遊企業收入審計技巧和方法的專家提示(以下簡稱“《提示》”)。《提示》從網遊行業特點出發,說明了審計師在執行相關行業企業審計流程時面臨的主要舞弊風險及應採取的審計方法。

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《提示》認爲,由於網遊企業收到行業競爭激烈、產品生命週期短、研發團隊不穩定、併購重組交易頻繁、數據高度網絡化等若干方面因素的驅動,存在一定的舞弊風險。因此建議審計師在對網遊企業進行審計時,應保持高度的職業懷疑態度。

二:北注協建議的審計方法及程序

《提示》建議審計師應結合網遊企業具體的業務模式、盈利模式,準確理解並運用收入準則;以IT審計爲支撐,加強分析性複覈程序的運用,加強非財務信息與財務信息的核對分析;適當運用觀察、詢問和檢查程序,結合其他科目,如應收賬款、預收賬款、經營活動現金流等,判斷收入相關的邏輯性;嚴格執行函證程序,並針對異常遊戲玩家實施覈查程序等。總體的建議審計方面包括:

(一)IT系統審計:

網遊企業遊戲的運營高度依賴於遊戲網絡系統,收入確認及結算的基礎數據也均來源於網絡系統。所以,在執行網遊企業收入審計時,應當以IT審計爲基礎,具體包括:

針對IT整體系統的審計,包括IT系統控制環境有效性、系統數據真實與準確性、業務系統與財務系統的信息傳輸準確性等;

針對IT系統在開發、變更、IT運行過程中的安全、維護等四個方面的審計,如付費與免費玩家的區分、遊戲數據是否存在可修改缺陷、系統授權體系是否有效等。

(二)進一步審計程序:

在完成IT審計並確認網遊企業的業務系統安全且運行有效的情況下,可重點採用檢查、函證、分析等通常審計程序對收入數據的真實、完整性進行進一步審計。主要包括:

檢查程序:包括確認企業遊戲運營模式與行業角色、道具類型、收入確認分期、會計估計等;

函證程序:對銀行、重大的聯運或代理方的函證等;

分析程序:各運營模式下的收入金額、充值金額、消費金額的趨勢是否正常,玩家總體數據及大金額付費玩家的個體數據與行爲分析等;

其他程序:根據實際審計情況及發行,確認是否需要進行其他程序如員工充值檢查、IP地址檢查、大金額付費玩家訪談等;

三:網遊企業收入確認的重點問題:

根據我們的經驗,網遊企業在進行收入確認時需要考慮以下幾個方面:

(一)運營模式:

網遊企業按參與者類別可大致分爲遊戲開發商、遊戲發行商(遊戲運營平臺)及遊戲渠道商等,運營模式主要包括自營模式和聯運/授權模式。各方承擔的責任不同,在收入確認時首先需要根據各參與方簽訂的合作協議判斷企業在相關遊戲中承擔責任的重要程度,考慮採用總額法亦或淨額法。一般情況下,渠道商的收入爲遊戲的總流水收入,而發行商和研發商分別應按扣除上游廠商分成後的淨額確認收入。

(二)虛擬貨幣:

玩家充值取得虛擬貨幣(如鑽石、金幣等)時,不能直接將相關金額確認爲收入,而需要根據虛擬貨幣的實際消耗以及其所兌換成的道具類型分別進行確認。

(三)道具類型:

一次性的消耗虛擬物品:在使用時刻確認收入(如藥水等);

有使用期限的消耗性虛擬物品:在使用期限內攤銷(如有時限的坐騎、裝備、裝飾、屬性加成等);

永久性虛擬物品:需綜合考慮玩家與遊戲產品的生命週期等因素,在合理期限內分期攤銷確認收入。

(四)贈送:

對於遊戲中常見的虛擬貨幣贈送、道具贈送、買贈等行爲,需將其視爲銷售折扣,對虛擬貨幣、道具等的單位價值進行調整。

四:網遊企業典型的可通過審計手段發現或質疑的舞弊行爲範例:

產品後臺控制權限混亂,存在人工篡改產品數據的現象或可能;

產品後臺數據(如用戶充值與消耗記錄極少,無法滿足合理的產品運營與分析需要;

無法取得上游合作商(渠道或發行商)的準確對賬單,以及對方蓋章的詢證函;

多個大額付費玩家IP地址相近或存在特定規律;

多個大額付費玩家電話號碼連號或存在特定規律;

單一大額付費玩家通過多個不同賬號、支付渠道進行充值;

大額付費玩家充值消耗行爲與其上線時長、運營促銷活動、遊戲版本更新時間等其他不匹配;

玩家的道具消耗在短期內急劇增加,且在該期間並無特別的運營活動。

from:ValueLink新視點